La Circolare 20/E del 2024 dell’Agenzia delle Entrate ha introdotto importanti novità sulla determinazione della residenza fiscale delle persone fisiche. L’obiettivo dichiarato è semplificare le regole e allinearle alle migliori prassi internazionali. Ma quali sono le implicazioni pratiche per i contribuenti? In questo articolo, esaminiamo i punti chiave della nuova disciplina e le possibili criticità.

I Criteri per la Residenza Fiscale

Secondo l’articolo 2 del TUIR, una persona fisica è considerata fiscalmente residente in Italia se, per la maggior parte del periodo d’imposta, soddisfa almeno uno dei seguenti criteri:

1. Residenza ai sensi del Codice Civile: il luogo di dimora abituale.
2. Domicilio: il luogo in cui si concentrano principalmente le relazioni personali e familiari.
3. Presenza nel territorio dello Stato: la permanenza fisica in Italia per oltre 183 giorni nell’anno fiscale.

Questi criteri sono alternativi; basta che uno solo sia soddisfatto per essere considerati residenti fiscali.

La Novità sul Domicilio Fiscale

La principale novità riguarda la definizione di domicilio. Ora, il domicilio fiscale è determinato dal luogo in cui si sviluppano in modo prevalente le relazioni personali e familiari, senza più considerare gli interessi economici e patrimoniali.

Cosa Significa “Relazioni Personali”?

L’Agenzia delle Entrate specifica che le relazioni personali includono, ad esempio, le coppie conviventi e l’appartenenza a comunità locali, come l’iscrizione annuale a circoli culturali o sportivi. Per stabilire il domicilio fiscale, si valuteranno quindi gli atti concreti che dimostrano un legame effettivo con l’Italia.

Le Criticità del Nuovo Approccio

Questa nuova impostazione solleva alcune perplessità:

• Difficoltà di Valutazione: Misurare e confrontare le relazioni personali e familiari può essere complesso e soggettivo.
• Esclusione degli Interessi Economici: Non considerare gli interessi patrimoniali può portare a situazioni in cui persone con significativi interessi economici in Italia non siano considerate residenti fiscali.
• Possibili Contrasti con la Costituzione: La mancanza di chiarezza potrebbe violare i principi di uguaglianza e capacità contributiva previsti dagli articoli 3 e 53 della Costituzione.

Il Criterio della Presenza Fisica

Un’altra novità è l’importanza attribuita alla presenza fisica in Italia. Chi soggiorna nel Paese per più di 183 giorni all’anno sarà considerato residente fiscale, indipendentemente dal domicilio o dalla residenza anagrafica.

Implicazioni Pratiche

Questo criterio potrebbe avere conseguenze inattese:

• Studenti Stranieri: Uno studente che trascorre oltre sei mesi in Italia potrebbe diventare residente fiscale.
• Assistenza Familiare: Una persona che si trova in Italia per assistere un parente malato per un periodo prolungato potrebbe essere soggetta a tassazione italiana.

Conclusioni e Riflessi per il Legislatore

Le nuove regole, pur con l’intento di semplificare, potrebbero aumentare l’incertezza e il contenzioso. Sarebbe auspicabile un intervento del legislatore per chiarire queste disposizioni e garantire una maggiore certezza del diritto.